关于水产养殖业税收优惠政策的几点实践探讨

为加快发展农业产业化经营,做大做强龙头企业,国务院于2012年3月6日印发了《关于支持农业产业化龙头企业发展的意见》(国发[2012]10号)现就水产品养殖业税收优惠政策的一些实际探讨如下:

1、收购后复垦是否符合增值税免税规定?

水产养殖一般有两种情况,一种是养殖自养,另一种是收购后养殖。 《财政部、国家税务总局关于印发的通知》(财税[1995]52号)规定:“单位和个人收购用于生产、加工、销售的农产品,仍属于列入目录的农产品。不予免税的,在规定范围内,按规定税率征收增值税。

那么,是否可以根据52号文确定收购后养殖的水产品不享受增值税免税呢?

根据进一步规定,《国家税务总局关于实施农林牧渔业项目企业所得税优惠问题的公告》第七条(国家税务总局公告2011年第48号) 《办法》规定:“企业收购农、林、牧、渔业项目。 畜牧水产品育肥、种苗等在自有或租用场地种植、养殖。 经过一定的生长周期后,其生物形态发生变化,而农产品在该环节的加工并没有明显提高产品品质。 如果具有使用价值,可视为农产品种植、养殖项目,享受相应的税收优惠。”

但48号公告在实践中的应用至少存在三个问题:

1、48号公告关于企业所得税优惠规定的实施。 “种植、养殖项目视同农产品享受相应的税收优惠”并未明确是否适用增值税。

2、如适用,如何确定“一定的生长周期”、“生物形态的变化”、“明显增加产品的使用价值”等要求的成立。 48号公告要求,上述条件难以确定的,企业应当提供县级以上农林牧渔主管部门的确认意见。 但如果单方面将确认权交给渔业部门,其确认意见的技术性和权威性难免会受到质疑。

3、如果不适用,则在同一养殖场内,既有自养殖的(增值税)免税产品,又有收购后养殖的(增值税)应税产品。 这种“水中养殖的生物物种”资产,连实物盘存都是一个难题,客观上增加了分类征免税的难度。

笔者建议,以贯彻落实国务院10号文件精神为契机,将国家税务总局48号公告中养殖业的适用范围明确从企业所得税扩大到增值税税,并应将识别相关要求是否成立的权利交给有资格的人员。 中介机构的决策权则留给了渔业主管部门。

2、初加工产品是否属于免税农产品?

《财政部 国家税务总局关于公布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行)的通知》(财税[2008]149号)规定,水生动物的初步加工是“水生动物(鱼、虾)、蟹、龟、贝壳类、棘皮动物、软体动物、腔肠动物、两栖动物、海洋动物等)整体或去头、去鳞(皮、壳)、去内脏、去骨(刺)、粉碎或“经切块、切片,并经过冷藏、冷冻、冷藏等简单加工保鲜、防腐剂而制成的初级水产动物产品”、“熟制水产品、水产品罐头”各类以及调味、烘焙水产食品不属于初级加工范围。”

财税[1995]52号文件关于水产品的说明:水产品是指人工放养、人工捕捞的鱼、虾、蟹、甲鱼、贝类、棘皮动物、软体动物、腔肠动物和海洋动物。 本产品征税范围包括鱼、虾、蟹、甲鱼、贝类、棘皮动物、软体动物、腔肠动物、海洋动物、鱼苗(卵)、虾苗、蟹苗、蛤苗(苗)以及经济冷冻、冷藏、盐腌和其他经过防腐处理和包装的水产品。 干鱼、虾、蟹、贝类、棘皮动物、软体动物、腔肠动物,如干鱼、干虾、干贝、扇贝等,以及未加工成工艺品的贝壳、珍珠,也属于本货物征税范围。 各类熟制水产品和罐头水产品不征税。

这两个文件之间的根本区别有两个:

1、52号文规定了增值税,149号文规定了企业所得税。

2、52号文规定的工艺为“通过冷冻、冷藏、盐腌等方式进行保鲜处理和包装”。 或干燥,而149号文件规定的工艺增加了“去除”和“切割”环节。

问题的核心是149号文件规定的初级产品是否属于52号文件规定的农产品。解读52号文件的实质“各类熟制水产品和罐头水产品不属于52号文件”。该产品的征税范围。” 也就是说,经过初加工的生产品,除熟食、罐头外,应纳入52号文规定的水产品范围内,享受免征增值税。 当然,这只是个人理解。 为了消除这种模糊性,还有待财政部或国家税务总局明确规定。

三、免税农产品连续加工的进项税额如何抵扣?

如果按水产养殖业的产品分类,主要有四类:一是财税[1995]52号规定范围内的初级农产品,二是财税[2008]52号规定范围内的初加工产品。 149、第三,熟制品。 水产品、罐头和调味烘焙食品,第四,深加工食品。

实践中,由于缺乏税法保护意识,不少水产养殖企业采取从养殖、初加工到深加工的连续化生产方式。 其最终产品属于上述第三类、第四类产品,不能享受增值税免税。 而且,企业在连续生产过程中,养殖或初加工环节对应的进项税额无法取得有效抵扣凭证,增值税无法合法抵扣,这是困扰企业发展的问题。

笔者欣喜地注意到,为了解决类似问题,调整完善农产品抵扣机制,国家在部分行业试行了农产品进项税额确定抵扣办法(财税[2012]38号)。 ),但水产养殖业不在其中。 因此,建议养殖企业审时度势,合理分离养殖、初加工和深加工业务,实行企业分开,以达到充分安全抵扣农产品进项税、增加企业利润的效果。

4、农产品减免税项目收入如何合理分配?

根据企业所得税法规定,养殖项目减半征收企业所得税,初加工项目免征企业所得税。 国家税务总局2011年第48号公告第五条第(三)项要求,企业应当合理划分不同项目的各项成本费用,分别核算种植业、养殖业项目和初加工项目的收入,并核算收入各项目按适用享受税收优惠。

根据国家税务总局2011年第48号公告第八条规定,企业同时从事不同企业所得税政策项目的,应当分别计算优惠项目的计税依据和优惠金额; 分项核算不明确的,可以由主管税务机关按照比例分摊法或者其他合理方法进行核实。

问题的关键是,如何合理划分成本和费用?

现行税收政策没有明确规定农产品企业成本在免税项目、减税项目和应税项目之间的具体分配方法。 实际操作中,企业期间费用可参照《国家税务总局关于国家支持的公共基础设施项目实行企业所得税优惠问题的通知》(国税发[2009]80号)享受公共基础设施项目优惠政策。 分配方法。 文件规定,公共基础设施企业可根据投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。 在税收政策明确这一问题之前,企业可以根据投资金额、销售收入、资产金额、人员工资等参数临时确定分配方式,并报主管税务机关备案。